Impugnabilità delle cartelle esattoriali
Ai fini della validità, la cartella di pagamento deve prevedere l’indicazione di un termine, di norma 60 giorni, entro il quale il debitore può provvedere al pagamento della somma intimata, fare ricorso direttamente all’ente creditore, il cosiddetto “ricorso in autotutela” o al Giudice e l’allegazione degli atti cui si riferisce (Cassazione sentenza n.1825/2010) con idonea motivazione dello stesso atto esattivo.
L’omissione di tali dati configura la violazione del diritto di difesa di cui agli artt. 24 Costituzione e Carta di Nizza, come a più riprese sancito dalla giurisprudenza di legittimità.
Si tratta di profili ai quali è opportuno prestare attenzione giacché, ove omessi, costituiscono un valido motivo per fare ricorso in opposizione alla cartella di Agenzia delle Entrate-Riscossioni (di seguito AdER), eccependone la nullità.
Ulteriori casi di opposizione alle cartelle di AdER sono la prescrizione del credito, la tardività della notifica, la irritualità della notifica, e la omessa notifica dell’atto presupposto, ad esempio l’avviso di accertamento.
Laddove si decida di presentare un ricorso giurisdizionale, occorre individuare il Giudice competente per materia che, a seconda del tipo di debito, potrà spettare al Giudice di Pace per le opposizioni avverso sanzioni amministrative da proporre entro 30 giorni dalla notifica dell’intimazione; al Tribunale Ordinario, in ordine ai ricorsi in materia previdenziale o assistenziale, da proporre entro 40 giorni dal ricevimento della cartella, oppure alla Commissione Tributaria nell’ipotesi di debiti per imposte e tributi con un termine per ricorrere pari a 60 giorni.
In tali circostanze, trattandosi di opposizione alla cartella di AdER, si parla di “opposizione all’esecuzione”.
Come e quando prende avvio il pignoramento di AdER
Se il contribuente non ha ritenuto sussistere vizi sostanziali nella cartella esattoriale tali da giustificare l’opposizione agli atti esecutivi ma, al pari, non ha neppure provveduto a pagare la somma intimata ovvero chiederne la rateizzazione, sarà la stessa cartella di pagamento attestante il debito con AdER a costituire il titolo esecutivo idoneo affinché prenda avvio la fase dell’esecuzione forzata di cui all’art. 491 del codice di procedura civile.
Come avviene per qualsiasi pignoramento, anche nel caso di debiti AdER, ove all’intimazione di pagamento non faccia seguito l’opposizione o l’adempimento spontaneo da parte del debitore, si ha il pignoramento di AdER.
In particolare, l’art.50 DPR 602/1973 impone al concessionario della riscossione di attendere un termine di almeno 60 giorni dalla notifica della cartella, ma se l’espropriazione non è iniziata entro un anno, l’espropriazione stessa deve essere preceduta dalla notifica di un avviso che contiene l’intimazione al pagamento entro cinque giorni.
Al pari di qualsivoglia pignoramento compiuto da un creditore privato, anche il pignoramento di AdER può avere ad oggetto beni mobili, beni immobili o crediti.
Ai sensi del codice di procedura civile, ed alla luce delle modifiche del d.p.r. 602/73, “Il procedimento di espropriazione forzata è regolato dalle norme ordinarie applicabili in rapporto al bene oggetto di esecuzione”. Ciò vuol dire che il pignoramento di AdER può seguire procedure diverse, a seconda della tipologia di beni aggrediti.
Si parla dunque di pignoramento mobiliare di AdER, quando vengono pignorati i beni mobili del debitore, di pignoramento immobiliare quando vengono pignorati beni immobili, come edifici o terreni e di pignoramento presso terzi quando vengono pignorati beni mobili che sono in possesso di terzi oppure i crediti che il debitore ha nei confronti di terzi, come ad esempio il pignoramento di AdER del conto corrente o dello stipendio.
In caso di notifica del pignoramento l’opposizione è ritenuta ammissibile anche per vizi formali dell’atto di pignoramento di AdER, mediante la procedura di opposizione all’esecuzione.
Questo rappresenta una conquista in termini di diritto piuttosto recente per il debitore atteso che sino all’intervento della Corte Costituzionale con sentenza n. 114/2017, si escludeva la possibilità di fare opposizione nelle forme di opposizione al precetto e opposizione all’esecuzione per tutti quei debiti con AdER afferenti ad imposte e tributi.
Ad oggi, invece, avverso il pignoramento di AdER l’opposizione è ammissibile.
Rimane tuttavia inammissibile l’opposizione agli atti esecutivi relativa alla regolarità formale ed alla notifica del titolo esecutivo.
L’art.57 al suo II comma prevede che ove sia proposta opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi, “il Giudice fissa l’udienza di comparizione delle parti, ordinando al concessionario di depositare in cancelleria, cinque giorni prima dell’udienza, l’estratto del ruolo e copia di tutti gli atti di esecuzione”.
Quali beni non possono essere oggetto di pignoramenti mobiliari da AdER.
Seppur il debito AdER è privilegiato rispetto ad eventuali altri debiti che il cittadino può avere verso privati creditori, ad eccezione dei crediti alimentari che godono di priorità assoluta, anche i pignoramenti mobiliari AdER incontrano precisi limiti correlati alla salvaguardia della dignità umana ex art. 2 Cost..
Anche con riguardo al debito AdER trova applicazione la previsione di cui all’art. 514 c.p.c. in virtù del quale godono di impignorabilità assoluta gli oggetti sacri destinati all’esercizio della fede religiosa, l’anello nuziale, i vestiti e la biancheria, i letti, le sedie, i tavoli, le posate e gli utensili da cucina, il frigorifero, la lavatrice, i combustibili necessari a coprire il fabbisogno di un mese, i libri, i computer e gli oggetti indispensabili all’attività di istruzione o lavoro del nucleo familiare.
A seguito della riforma introdotta dalla legge n. 221/2015 sono assolutamente impignorabili anche gli animali domestici detenuti dal debitore per scopo di mera compagnia o affezione. Questi beni non possono essere oggetto di pignoramenti mobiliari di AdER.
Accanto all’elenco di beni mobili avvinti da impignorabilità assoluta, è prevista una elencazione di beni ai quali è riservata una impignorabilità relativa che si riferisce agli oggetti adibiti al servizio e alla coltivazione del fondo espropriabili solo in assenza di altri beni mobili da aggredire, nonché ai frutti raccolti o separati dal suolo espropriabili solo nelle ultime 6 settimane anteriori al tempo ordinario della loro maturazione.
Infine, gli strumenti, gli oggetti e i libri indispensabili per l’esercizio della professione, dell’arte o del mestiere possono essere oggetto dei pignoramenti mobiliari di AdER, ma nei limiti di un quinto quando il presumibile valore di realizzo degli altri beni rinvenuti dall’ufficiale esattoriale o indicati dal debitore non appare sufficiente per la soddisfazione del credito (art. 62 dpr 602/1973).
Nel caso in cui vengano pignorati i beni sopra elencati, la procedura sul pignoramento mobiliare consente al debitore esecutato di presentare opposizione al pignoramento mobiliare di AdER nella forma dell’opposizione all’esecuzione.
Infine, si precisa che non possono comunque costituire oggetto di pignoramenti mobiliari AdER e neppure di fermo amministrativo a seguito del decreto legge n.69/2013
i veicoli del contribuente debitore strumentali all’esercizio della sua professione o attività lavorativa.
In tal caso, tuttavia, grava sul debitore l’onere di dimostrare all’ente esattore la strumentalità del bene al proprio lavoro entro e non oltre il termine di 30 giorni dal ricevimento del preavviso di fermo amministrativo.